中國古代審計思想略論(1)

  來源: 光明日報

中華民族具有五千多年的文明史，創造了很多輝煌的文化成就，審計思想也是其中的一部分。儘管在中國古代審計理論主要表現為一些片斷的思想，但是我們從審計機構、審計制度、歷代審計思想家及其著作等方面，依然能夠梳理出古代審計的思想脈絡。


    一、從組織機構看中國古代審計思想


    中國古代歷朝統治者為維護自己的統治地位，都設立了十分嚴密的組織機構。在經濟發展到一定程度後，會計核算隨之有了長足的進步，並隨之出現了具有審計職能的機構和官吏。最早產生於西周的『宰夫』一職就是當時政府主管審計的機構。據【周禮】記載，自商代開始就有『冢宰』一職，主要管理政府財計事務。到周朝後期『冢宰』下設小宰、司會，其中司會行使會計職責，小宰掌管財物，小宰一職下又設宰夫、大府之職。大府掌管國庫，宰夫掌管審計事務。【周禮】稱：『宰夫之職，掌治朝之法，以正王及三公、六卿、大夫群吏之位。掌其楚令，敘群吏之治。』【周禮・天官・冢宰】論述宰夫『掌治法，以考百官府郡都縣鄙之治，乘其財用之出入』。可見宰夫一職主管政府審計，並具有司法監督性質，主要對象是中央及地方政府官吏和機構。西周時期將小宰職務分為宰夫、大府，將會計與審計進行分離，實際上就是當代管理上所說的不相容職務的分離思想的體現。


    統一貨幣


    秦朝為了加強國家管理和地方政府機構建設，採用統一的貨幣、度量衡。皇帝下設丞相、太尉、御史大夫，其中『御史』掌管全國政治經濟的監察事務，包括審計事務。這一機構始於戰國，定型於秦漢，完善於唐代，在中國封建社會經濟、政治監督上有着非凡的貢獻。在以後每年全國上計時，御史大夫作為主持者之一，監督上計制度的貫徹執行。【漢書】有記載，皇帝每年『詔使丞相、御史問郡國上計長史、守丞以政令得失。』令御史督察上計制度，防止弄虛作假，御史作為掌管經濟監察一職，在以後的封建社會歷朝歷代中都被承襲，『御史』一職影響中國古代審計機制一千多年。『御史』的產生與發展，說明統治者看到了審計的重要性，而將御史一職與丞相、太尉並列，也反映了古代設立審計機構的超然獨立思想。